一、進口煤炭關(guān)稅、增值稅計算公式
依據(jù)相關(guān)規(guī)定，進口煤炭關(guān)稅、增值稅計算公式如下：
進口煤炭關(guān)稅稅額=進口煤炭完稅價格×關(guān)稅稅率
進口煤炭增值稅=(進口煤炭完稅價格+關(guān)稅)×增值稅率
其中，關(guān)稅的計算需要確定完稅價格和稅率，進口環(huán)節(jié)增值稅則在得出關(guān)稅以后，確定增值稅率，即可計算得出。目前我國煤炭適用的增值稅率為13%。以下主要闡述進口煤炭關(guān)稅計算中，完稅價格和關(guān)稅稅率的確定。
二、進口煤炭完稅價格的確定
依據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》(以下簡稱條例)第三章第十八條，“進口貨物的完稅價格由海關(guān)以符合本條第三款所列條件的成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定”。
上述規(guī)定中出現(xiàn)的進口貨物的“成交價格”具體是指：賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按本條例規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。成交價格的調(diào)整在條例第十九條、第二十條作了明細(xì)規(guī)定：
其中，第十九條針對應(yīng)當(dāng)計入完稅價格的費用作了明細(xì)規(guī)定。進口貨物的下列費用應(yīng)當(dāng)計入完稅價格：
?、儆少I方負(fù)擔(dān)的購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費；
?、谟少I方負(fù)擔(dān)的在審查確定完稅價格時與該貨物視為一體的容器的費用；
?、塾少I方負(fù)擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用；
?、芘c該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；
?、葑鳛樵撠浳锵蛑腥A人民共和國境內(nèi)銷售的條件，買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費；
?、拶u方直接或者間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。
第二十條對不應(yīng)當(dāng)計入完稅價格的費用做了明細(xì)規(guī)定。進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：
?、購S房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；
②進口貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；
?、圻M口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。
此外，條例第十八條第三款所列條件是指：
?、賹I方處置或者使用該貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實施的限制、對貨物轉(zhuǎn)售地域的限制和對貨物價格無實質(zhì)性影響的限制除外；
?、谠撠浳锏某山粌r格沒有因搭售或者其他因素的影響而無法確定；
③賣方不得從買方直接或者間接獲得因該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照本條例第十九條、第二十條的規(guī)定進行調(diào)整；
?、苜I賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。
對成交價格不符合條例第十八條第三款規(guī)定條件的，或者成交價格不能確定的，條例也給出了完稅價格的估算方法，詳情可查閱條例具體條款。實際應(yīng)用中，按照上述規(guī)定確定進口煤炭的完稅價格通常是指進口煤炭到岸價，即CIF價。
三、進口煤炭關(guān)稅稅率的確定
1、進口關(guān)稅稅率的設(shè)置
目前，我國進口關(guān)稅稅率設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)還可以實行暫定稅率。
此外，任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。
各稅率的適用情況如下表所示。
2、進口煤炭關(guān)稅稅率的確定
進口煤炭關(guān)稅稅率，因煤炭種類、進口來源國/地區(qū)而有所不同?！吨腥A人民共和國進出口稅則(2021)》對不同種類進口煤炭的稅率做了具體規(guī)定，總結(jié)如下表所示。
上表中，關(guān)于煤炭的歸類，《中華人民共和國進出口稅則(2021)》子目注釋一、二有具體規(guī)定，即“一、子目2701.11所稱‘無煙煤’，是指含揮發(fā)物(以干燥、無礦物質(zhì)計)不超過14%的煤。二、子目2701.12所稱‘煙煤’，是指含揮發(fā)物(以干燥、無礦物質(zhì)計)超過14%，并且熱值(以潮濕、無礦物質(zhì)計)等于或大于5833大卡/公斤的煤。”《中華人民共和國進出口稅則(2021)》沒有對褐煤做出定義，參照國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T 5751《中國煤炭分類標(biāo)準(zhǔn)》，褐煤包括兩小類：
①褐煤一號：揮發(fā)分Vdaf>37%，透光率PM ≤30%；
?、诤置憾枺簱]發(fā)分Vdaf>37%，透光率30%
進口來源國方面，我國煤炭主要的進口來源國包括澳大利亞、印度尼西亞、蒙古、俄羅斯、加拿大、美國等。其中，自澳大利亞進口煤炭，根據(jù)《中華人民共和國和澳大利亞政府自由貿(mào)易協(xié)定》和進出口稅則(2021)，適用協(xié)定關(guān)稅稅率0。自印度尼西亞進口煤炭，根據(jù)《中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》和進出口稅則(2021)，適用協(xié)定關(guān)稅稅率0。自蒙古進口煤炭，根據(jù)《亞洲-太平洋貿(mào)易協(xié)定》和進出口稅則(2021)，自2021年1月1日起部分煤種適用協(xié)定稅率，其他煤、泥煤的協(xié)定稅率分別為3.5%、2.5%，其余煤種適用最惠國稅率。自俄羅斯、加拿大進口煤炭適用最惠國稅率。
自美國進口煤炭除按最惠國稅率正常征稅外，還需加征關(guān)稅，其中《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于對原產(chǎn)于美國500億美元進口商品加征關(guān)稅的公告》(稅委會公告〔2018〕5號)對所有自美國進口煤炭加征25%關(guān)稅，且后期未排除；《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于對原產(chǎn)于美國的部分進口商品(第三批)加征關(guān)稅的公告》(稅委會公告〔2019〕4號)對未制成型的煉焦煙煤(稅則號：2701.1210)加征5%關(guān)稅，但在《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整對原產(chǎn)于美國的部分進口商品加征關(guān)稅措施的公告》(稅委會公告〔2020〕1號)對未制成型的煉焦煙煤(稅則號：2701.1210)加征關(guān)稅稅率調(diào)整為2.5%，而最終加征關(guān)稅稅率為各輪加征關(guān)稅稅率之和，故自美國進口未制成型的煉焦煙煤(稅則號：2701.1210)的加征關(guān)稅稅率為27.5%，其余自美國進口煤炭的加征關(guān)稅稅率為25%。有加征關(guān)稅的：
加征關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格×加征關(guān)稅稅率
關(guān)稅=按現(xiàn)行適用稅率計算的應(yīng)納關(guān)稅稅額+加征關(guān)稅稅額
自主要進口國進口煤炭適用的關(guān)稅稅率總結(jié)如下表。
四、應(yīng)用舉例
假設(shè)我國某企業(yè)自美國進口未制成型的煉焦煙煤，其成交價格為CIF秦皇島港125 000美元，海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日的外匯牌價：100美元=637.8人民幣元(買入價)、100美元=640.5人民幣元(賣出價)，關(guān)稅的計算如下：
海關(guān)審核申報價格，假設(shè)符合“成交價格”條件，確定稅率：自美國進口未制成型的煉焦煙煤(稅號2701.1210)適用最惠國稅率3%，另加征稅率27.5%。
海關(guān)填發(fā)稅款繳款書日的匯率為：
外匯買賣中間價100美元=(637.8+640.5)÷2=639.15元人民幣
即1美元=6.3915元人民幣
完稅價格=125 000×6.3915=798 937.5元人民幣
關(guān)稅=798 937.5×(3%+27.5%)=243 675.94元人民幣
進口環(huán)節(jié)增值稅=(798 937.5+243 675.94)×13%=135 539.75元人民幣
